永利12311
News 新闻详情

新个税法下,退休返聘人员如何选择个税缴纳方式

日期: 2018-11-28
浏览次数: 33

2019年1月1日,新《个人所得税法》正式实施后,工资、薪金所得将和劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得合并为综合所得,按纳税年度合并计算个人所得税。居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,作为应纳税所得额。同时,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。也就是说,假如一个人全年没有工资薪金所得,只有劳务报酬所得,那他的收入可以打完八折以后,还能减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,作为应纳税所得额。

  那么,什么人可以选择将工资薪金所得改为劳务报酬所得?因为退休返聘人员无需缴纳社保,所以,对于退休返聘人员,可以选择按照劳务报酬所得纳税,但按照劳务报酬所得纳税是不是比工资薪金所得要节税呢?本文对此作一分析探讨。

  一、退休返聘人员相关的个税政策

  根据《个人所得税法》第四条第一款第七项:“下列各项个人所得,免征个人所得税:(七)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。”

  根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》(国税函[2008]723号):“离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外,另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定,离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,应在减除费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。”

  根据《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]382号):“退休人员再任职取得的收入,在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。”

  根据《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》(国税函[2006]526号):“《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]382号)所称的“退休人员再任职”,应同时符合下列条件:”一、受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同(协议),存在长期或连续的雇用与被雇用关系;二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入;三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇;四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。”

  根据《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第27号):“《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》(国税函[2006]526号)第三条中,单位是否为离退休人员缴纳社会保险费,不再作为离退休人员再任职的界定条件。”

  对于离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物之外的基本养老金或者退休费是免征个税的。对于退休人员符合条件的再任职收入在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税,不符合条件的按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。因此,经过人为策划,退休人员再任职收入可以选择按照“工资、薪金所得”或“劳务报酬所得”项目计算个人所得税。

  二、“工资、薪金所得”和“劳务报酬所得”税收负担比较

  本文以月薪1万、1.5万、2万、2.5万分别作一个测算分析,看一看退休人员再任职收入选择按照“工资、薪金所得”或“劳务报酬所得”项目计算,纳税人实际承担的税收负担比较。为计算简便,暂不考虑五险一金和专项附加扣除等情况。

  1、月收入1万,年收入12万

  按工资薪金所得计算全年应纳个人所得税=(10000×12-60000)×10%-2520=3480元

  按劳务报酬所得计算全年应纳个人所得税=(10000×12×80%-60000)×3%=1080元

  根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)第十条第二项:“销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外:(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。”由于劳务报酬所得不属于单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务,因此需要缴纳增值税和附加税(城建税按7%计算)。

  劳务报酬所得全年应交增值税=[(10000×12)÷(1+3%)]×3%=3495.15元

  应交附加税=3495.15×(7%+3%+2%)=419.42元

  按劳务报酬所得计算的全年个人所得税、增值税、附加税合计=1080+3495.15+419.42=4994.57元

  按劳务报酬所得计算比按工资薪金所得计算税收负担高=4994.57-3480=1514.57元

  2、月收入1.5万,年收入18万

  按工资薪金所得计算全年应纳个人所得税=(15000×12-60000)×10%-2520=9480元

  按劳务报酬所得计算全年应纳个人所得税=(15000×12×80%-60000)×10%-2520=5880元

  劳务报酬所得全年应交增值税=[(15000×12)÷(1+3%)]×3%=5242.72元

  应交附加税=5242.72×(7%+3%+2%)=629.13元

  按劳务报酬所得计算的全年个人所得税、增值税、附加税合计=5880+5242.72+629.13=11751.85元

  按劳务报酬所得计算比按工资薪金所得计算税收负担高=11751.85-9480=2271.85元

  3、月收入2万,年收入24万

  按工资薪金所得计算全年应纳个人所得税=(20000×12-60000)×20%-16920=19080元

  按劳务报酬所得计算全年应纳个人所得税=(20000×12×80%-60000)×10%-2520=10680元

  劳务报酬所得全年应交增值税=[(20000×12)÷(1+3%)]×3%=6990.29元

  应交附加税=6990.29×(7%+3%+2%)=838.83元

  按劳务报酬所得计算的全年个人所得税、增值税、附加税合计=10680+6990.29+838.83=18509.12元

  按工资薪金所得计算比按劳务报酬所得计算税收负担高=19080-18509.12=570.88元

  4、月收入2.5万,年收入30万

  按工资薪金所得计算全年应纳个人所得税=(25000×12-60000)×20%-16920=31080元

  按劳务报酬所得计算全年应纳个人所得税=(25000×12×80%-60000)×20%-16920=19080元

  劳务报酬所得全年应交增值税=[(25000×12)÷(1+3%)]×3%=8737.86元

  应交附加税=8737.86×(7%+3%+2%)=1048.54元

  按劳务报酬所得计算的全年个人所得税、增值税、附加税合计=19080+8737.86+1048.54=28866.40元

  按工资薪金所得计算比按劳务报酬所得计算税收负担高=31080-28866.40=2213.60元

  通过上述计算分析可以看出,对于退休人员再任职收入,月薪2万元或年薪24万是一个分界线,月薪2万元以下,选择按工资薪金所得计算个税较划算,而月薪2万元以上,选择按劳务报酬所得计算个税较划算。


News / 相关新闻 More
2019 - 04 - 08
一、制定《决定》的背景  根据《国务院办公厅关于做好证明事项清理工作的通知》(国办发〔2018〕47号)有关要求,国家税务总局对税务证明事项进行了全面清理,并于2018年底公布取消了20项税务证明事项。2019年,国家税务总局认真贯彻落实党中央、国务院关于减税降费和减证便民决策部署,将取消税务证明事项作为增进减税降费便利化重要措施,研究决定再取消12项税务证明事项,另有3项税务证明事项已根据有关政策规定自2019年1月1日起停止执行,一并予以公布。  二、《决定》有关考虑及主要内容  (一)取消税务证明事项的主要考虑  取消税务证明事项,是税务部门贯彻落实党中央、国务院关于减税降费和减证便民的部署要求,积极回应企业和人民群众关切的重要举措。通过着力精简纳税困难证明、公证证明等与企业生产经营和人民群众日常生活紧密相关的证明材料,进一步减少涉税资料报送,减轻纳税人负担,有利于深化税务系统“放管...
2019 - 04 - 08
日前,财政部、税务总局联合印发《财政部 税务总局关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》(财税〔2019〕31号,以下简称《通知》)。财政部税政司、税务总局所得税司负责人就《通知》有关问题回答了记者的提问。  1.问:出台粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的背景和重要意义是什么?  答:推进粤港澳大湾区建设,是以习近平同志为核心的党中央作出的重大决策,是推动“一国两制”事业发展的新实践。按照中共中央、国务院印发的《粤港澳大湾区发展规划纲要》,粤港澳大湾区不仅要建成充满活力的世界级城市群、国际科技创新中心、“一带一路”建设的重要支撑、内地与港澳深度合作示范区,还要打造成宜居宜业宜游的优质生活圈,成为高质量发展的典范。  为支持粤港澳大湾区建设,吸引境外(含港澳台)高端人才和紧缺人才来大湾区工作,按照党中央、国务院的统一部署,财政部、税务总局制定出台了粤港澳大湾区个人所得税优惠政策,对在大湾区工...
2019 - 04 - 08
日前,财政部、税务总局联合印发《财政部 税务总局关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》(财政部 税务总局公告2019年第34号,以下简称《公告》)。财政部税政司、税务总局所得税司、税务总局国际税务司负责人就《公告》有关问题回答了记者的提问。  1.问:《公告》实施后,境外人士享受境外所得免税优惠的条件有什么变化?  答:新的个人所得税法将居民个人的时间判定标准由境内居住满一年调整为满183天,为了吸引外资和鼓励外籍人员来华工作,促进对外交流,新的个人所得税法实施条例继续保留了原条例对境外支付的境外所得免予征税优惠制度安排,并进一步放宽了免税条件:  一是将免税条件由构成居民纳税人不满五年,放宽到连续不满六年;  二是在任一年度中,只要有一次离境超过30天的,就重新计算连续居住年限;  三是将管理方式由主管税务机关批准改为备案,简化了流程,方便了纳税人。  《公告》还明确:在境内...
2019 - 04 - 08
为深入贯彻落实党中央、国务院深化“放管服”改革决策部署,落实第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议对《中华人民共和国企业所得税法》第五十一条第一款的修改决定,取消非居民企业机构、场所(以下简称机构、场所)汇总缴纳企业所得税审批事项,回应纳税人关切,提高纳税确定性,国家税务总局会同财政部和中国人民银行制发了《国家税务总局 财政部 中国人民银行关于非居民企业机构场所汇总缴纳企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第12号,以下称《公告》),明确机构、场所汇总缴纳企业所得税操作实施办法。现就有关问题解读如下:  一、非居民企业选择汇总纳税需要具备什么条件?  汇总纳税的非居民企业应在汇总纳税的年度中持续具备《公告》第二条规定的三个条件:  (一)汇总纳税的各机构、场所已在所在地主管税务机关办理税务登记,并取得纳税人识别号;  (二)主要机构、场所符合企业所得税法实施条例第一百...
关闭窗口】【打印
Copyright ©2015 - 版权所有:永利12311
犀牛云提供企业云服务
地址:深圳市福田区福保街道新天世纪商务中心(新天CBC)B座907、908、909室
电话: 0755 - 8825 0242 
 
邮编:330520



头部二维码
  • 您的姓名:
  • *
  • 公司名称:
  • *
  • 地址:
  • *
  • 电话:
  • *
  • 传真:
  • *
  • E-mail:
  • *
  • 邮政编码:
  • *
  • 留言主题:
  • *
  • 详细说明:
  • *
在线留言 FEEDBOOK
关注我们 Our attention
  • 公众号

  • 官方微博
X
3

SKYPE 设置

4

阿里旺旺设置

5

电话号码管理

6

二维码管理

  • 永利12311
返回顶部
展开
<<
Baidu
sogou
>>